Yritysten tilinpäätösten laadinta ja tilintarkastukset etenevät vauhdilla ja on hyvä kerrata pääomalainojen kirjanpitokäsittelyyn liittyviä periaatteita. Pääomalaina esitetään joko omassa pääomassa tai vieraassa pääomassa riippuen pääomalainasopimuksen sisällöstä. Saimaa Audit Oy:n toimitusjohtaja KHT Juho Himanen kertoo pääomalainojen kirjanpitokäsittelyyn liittyvistä periaatteista.
Osakeyhtiölain 12 luku määrittelee vähimmäisvaatimukset pääomalainalle:
- Pääoma ja korko saadaan maksaa yhtiön selvitystilassa ja konkurssissa vain kaikkia muita velkoja huonommalla etuoikeudella
- pääoma saadaan muutoin palauttaa ja korkoa maksaa vain siltä osin kuin yhtiön vapaan oman pääoman ja kaikkien pääomalainojen määrä maksuhetkellä ylittää yhtiön viimeksi päättyneeltä tilikaudelta vahvistettavan tai sitä uudempaan tilinpäätökseen sisältyvän taseen mukaisen tappion määrän
- pääoman tai koron maksamisesta yhtiö tai sen tytäryhteisö ei saa antaa vakuutta
- sopimus pääomalainasta on tehtävä kirjallisesti
Osakeyhtiölain edellytykset täyttävä pääomalaina kirjataan taseen vieraaseen pääomaan omana eränään. Jos lainasopimuksen mukaiset edellytykset pääomalainan koron kirjaamiselle täyttyvät, kirjataan korko korkokuluksi ja siirtovelaksi laadittavaan tilinpäätökseen. Pääomalaina otetaan huomioon arvioitaessa oman pääoman riittävyyttä osakeyhtiölain 20 luvun 23 §:n mukaisesti.
Pääomalaina voidaan kirjata myös omaan pääomaan, jos se täyttää seuraavat edellytykset:
- Pääomalainan tulee täyttää osakeyhtiölain 12 luvun pääomalainalle asettamat vaatimukset
- Omaan pääomaan saadaan merkitä erilliseksi eräksi sellainen pääomalaina, jota osakeyhtiö tai osuuskunta pitää ehdoiltaan oman pääoman luonteisena siten kuin IFRS-standardeissa omaan pääomaan luettavilta arvopapereilta edellytetään.
- Omaan pääomaan kirjattavalta pääomalainalta edellytetään osakeyhtiölain vaatimusten lisäksi seuraavaa:
- Lainan tulee olla eräpäivätön ja velallisella tulee olla oikeus päättää lainan lyhennyksistä
- Korkoa voidaan maksaa vain, mikä vastaava määrä voitaisiin käyttää osingonjakoon
Kilan päätöksen 14.2.2018/1979 mukaan omassa pääomassa esitetyn pääomalainan korko on hyvän kirjanpitotavan mukaista kirjata oman pääoman vähennykseksi.
Mikäli pääomalainojen kirjanpitokäsittely mietityttää tai tarvitset apua pääomalainasopimuksen laadinnassa, voit olla yhteydessä Saimaa Audit Oy:n asiantuntijoihin.