Kila julkaisi joulukuussa 2024 yleisohjeen pien- ja mikroyrityksen suunnitelman mukaisista poistoista. Pien- ja mikroyritykset voivat soveltaa PMA-asetuksen mukaisia helpotuksia tilinpäätöstä laatiessaan. Poistojen osalta merkittävin helpotus on, että kirjanpidonsuunnitelmapoistot voidaan mukauttaa vastaamaan verotuksen poistoja.
Yritysten kokorajat
Kirjanpitolain 1 luvun 4a-4b §:n mukaisesti pien- ja mikroyrityksen rajat ovat seuraavat:
| Pienyritys | Mikroyritys | |
| Taseen loppusumma | 7 500 000 € | 450 000 e |
| Liikevaihto | 15 000 000 € | 900 000 € |
| Tilikauden aikana palveluksessa keskimäärin | 50 henkilöä | 10 henkilöä |
Raja-arvoista saa ylittyä päättyneellä ja sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella enintään yksi. Yllä mainittuihin rajoihin mahtuvat yritykset voivat siis mukauttaa verotuksen ja kirjanpidon poistot yhteneväisiksi.
Hankintameno eli poistopohja
Hyödykkeen hankintameno määritellään yleisimmin ostohinnasta tai sen valmistuksesta aiheutuneista välittömistä kuluista. Hankintamenoon voidaan lisäksi sisällyttää rahti-, maahantuonti- ja asennuskuluja.
Poistosuunnitelma ja -tapa
Poistosuunnitelmalla tarkoitetaan hyödykkeen hankintamenon jaksottamista poistoina kuluksi hyödykkeen taloudelliselle pitoajalle. Poistosuunnitelman tulisi kuvastaa hyödykkeen tulontuottamiskyvyn vähenemistä. Pien- ja mikroyritys voi käyttää poistosuunnitelmana EVL:n mukaisia maksimipoistoja. Yleisin poistotapa on menojäännöspoisto, jolloin hyödykkeen hankintameno vähenee vuosittain prosenttimääräisesti jäljellä olevasta menojäännöksestä. Poistot aloitetaan kirjanpidossa, kun hyödyke on otettu käyttöön.
Korotettuja poistoja koskeva laki on voimassa vielä verovuonna 2025, joten viimeinen mahdollisuus sen hyödyntämiseen on nyt.
Pienhankinnat
Vähäarvoisten hyödykkeiden hankintamenot saadaan kirjata tilikauden kuluksi tuloslaskelmaan.Yleisimmin puhutaan alle 3 vuoden kalustosta ja pienhankinnoista, joiden:
• todennäköinen käyttöaika enintään 3 vuotta
• hankintameno enintään 1.200 euroa, kuitenkin enintään 3.600 euroa vuodessa.
Suoraan tilikauden kuluksi saadaan siis kirjata pienhankinnat, joiden hankintameno per hyödyke on enintään 1.200 euroa ja hankintamenot yhteensä ovat korkeintaan 3.600 euroa tilikaudessa.
Hankinnat, joiden todennäköinen käyttöikä ja -aika on alle 3 vuotta, saadaan kirjata tilikauden tuloslaskelmaan kuluksi, vaikka hankintahinta ylittäisikin edellä mainitut pienhankintojen rajat.
Pysyvien vastaavien kirjanpito
Pääsäännön mukaisesti pysyvien vastaavien kirjanpito tulee järjestää hyödykekohtaisesti sekä mielellään omana osakirjanpitonaan. Jos pien- ja mikroyritys soveltaa suunnitelman mukaisina poistoina menojäännöspoistoja, voidaan pysyvien vastaavien kirjanpitoa pitää yllä tase-erittelyllä siten, että esitetään vain kulloisenkin tilikauden hankinnat, myynnit ja romutukset. Tase-erittelyyn on suositeltavaa merkitä näkyviin lisäysten ja vähennysten kirjauspäivä ja tosite. Tase-erittelyt tulee säilyttää 10 vuotta tilikauden päättymisestä, jolloin pysyvien vastaavien kirjanpito täydentyy hyvän kirjanpitotavan mukaiseksi.
Liitetiedot
PMA:n liitetietovaatimukset ovat suppeammat kuin kirjanpitoasetuksen. Poistosuunnitelmasta ei erikseen tarvitse antaa liitetietoa, mikäli poistot noudattavat EVL:n olettamasäännösten periaatteita. Käytännössä siis mikäli poistosuunnitelma on sama kuin verohallinnon hyväksymä maksimipoisto, liitetietoa poistosuunnitelmasta ei tilinpäätöksessä tarvitse erikseen antaa. Mikäli poistotapana ja -suunnitelmana on jotakin muuta, liitetieto tulee merkitä tilinpäätökseen. Samoin silloin, jos liitetietoon tarpeen oikean ja riittävän kuvan antamiseksi yhtiön toiminnasta.
Kilan yleisohjeeseen pääset tästä linkistä:
Verohallinto on päivittänyt syventävää vero-ohjettaan poistoista elinkeinoverotuksessa syksyllä 2025. Ohjeeseen pääset tästä linkistä:
Kirjoittaja
Anne Halonen, KLT
Saimaa Audit Oy